注册会计师每日一练(2024年4月27日)

• 1.【多选题】以下情形中，注册会计师可能考虑在审计报告增加其他事项段的有（ ）。
• A .除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任
• B .注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告
• C .如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告
• D .在极其特殊的情况下，由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定
• 参考答案：CD
• 解析：可能需要在审计报告中增加其他事项段的情形包括:1.与使用者理解审计工作相关的情形。选项D 2. 与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形。选项AB 3. 对两套以上财务报表出具审计报告的情形。选项C 增加其他事项段不涉及以下两种情形： (1)除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任(选项A)； (2)注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告，或对特定事项发表意见(选项B)。

• 2.【单选题】审计抽样在控制测试的应用中，注册会计师主要关注的测试目标是（  ）。
• A .提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平
• B .提供关于是否存在相关内部控制的审计证据
• C .识别财务报表中各类交易中存在的重大错报
• D .识别财务报表中各类账户余额和披露中存在的重大错报
• 参考答案：A
• 解析：注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。选项A正确。选项B属于了解内部控制；选项C、D为审计抽样在细节测试中的运用的测试目标。

• 3.【单选题】关于在细节测试中使用传统变量抽样的下列说法中，不正确的是（ ）。
• A .使用均值法时，注册会计师先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值
• B .均值法在任何情况下均适用
• C .使用差额法时，注册会计师先计算样本审定金额与账面金额之间的平均差额，再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的审定金额与账面金额的差额
• D .使用比率法时，注册会计师先计算样本的审定金额与账面金额之间的比率，再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体金额
• 参考答案：B
• 解析：如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法，因为此时所需的样本规模可能太大，不符合成本效益原则，选项B不正确。

• 4.【多选题】注册会计师通常采用组织项目组讨论程序来评估舞弊风险，下列人员适宜参与或可根据需要参与讨论的有（ ）。
• A .审计项目合伙人
• B .外聘的信息技术专家
• C .被审计单位内部审计人员
• D .项目组的关键成员
• 参考答案：ABD
• 解析：注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也可根据需要参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响，例如，在跨地区审计中，每个重要地区项目组的关键成员都应该参加讨论，但不要求所有成员每次都参与项目组的讨论。

• 5.【多选题】注册会计师通过邮寄方式发出询证函并收到回函的，注册会计师验证回函可靠性的做法中，正确的有（ ）。
• A.检查被询证者确认的询证函是否为原件
• B.检查回函是否由被询证者直接寄给注册会计师
• C.检查寄给注册会计师的回邮信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的一致
• D.检查回邮信封上寄出方的邮戳显示发出地区是否与被询证者的地址一致
• 参考答案：ABCD
• 解析：除此之外，还应检查被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。

• 6.【多选题】穿行测试，即追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程可经常使用于（  ）。
• A .了解被审计单位业务流程
• B .了解被审计单位内部控制
• C .对被审计单位的内部控制进行控制测试
• D .对被审计单位进行实质性程序
• 参考答案：AB
• 解析：追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。根据题意，应选AB选项。

• 7.【单选题】下列各项中,会计师事务所在执行员工业绩评价时，应当作为首要考虑因素的是( )。
• A.保证业务质并遵守职业道德基本原则
• B.达到收入指标并遵守职业道德基本原则
• C.保证业务质量并达到收入指标
• D.遵守职业道德基本原则并完成必要的后续教育培训
• 参考答案：A
• 解析：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标: (1) 合理确定管理责任,以避免重商业利益轻业务质量; (2) 建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序;(3)投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。

• 8.【多选题】注册会计师寄发的银行询证函（  ）。
• A .一般属于积极式函证
• B .要求银行直接回函至会计师事务所
• C .是以被审计单位的名义发往开户银行
• D .函证对象包括银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
• 参考答案：ABCD
• 解析：选项ABCD均属于银行询证函的特点。 对银行存款的函证一般采用积极式； 在实施函证程序时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函询证，将回函直接寄往会计师事务所。 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。选项D正确。 应全选。

• 9.【单选题】对于注册会计师审计和政府审计共同点，下列表述中正确的是（)。
• A.注册会计师审计和政府审计都能对发现的问题提出处理、处罚意见
• B.注册会计师审计和政府审计都是治理体系和治理能力现代化建设的重要方面
• C.注册会计师审计和政府审计都是依据《中华人民共和国审计法》
• D.注册会计师审计和政府审计两者的取证权限相同
• 参考答案：B
• 解析：注册会计师审计是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。政府审计主要是指政府审计机关，例如审计署和地方审计厅局，依法对政府部门的财政收支进行的检查监督，注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督的有利手段，两者都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面，但也存在以下几方面的区别。 1. 审计目的和对象不同； 2. 审计的标准不同； 3. 经费或收入来源不同； 4. 取证权限不同； 5. 对发现问题的处理方式不同。

• 10.【单选题】注册会计师在将净利润作为确定某被审单位重要性水平的基准时，因情况变化使该被审单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择（　　）作为确定重要性水平的基准更加合适。
• A .本年度净利润
• B .上年度净利润
• C .近几年的平均净利润
• D .本年度平均净利润
• 参考答案：C
• 解析：注册会计师在将净利润作为确定某被审单位重要性水平的基准时，因情况变化使该被审单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要性水平的基准更加合适。所以选择C，ABD作为确定重要性的基准都不合适。

• 1.【单选题】甲公司预计未来保持经营效率和财务政策不变，也不打算增发或回购股票。公司现有普通股的当前市价是40元，最近一次支付的股利为2．18元／股，预计股利的永续增长率为5％，则甲公司的普通股资本成本为（ ）。
• A .10．72％
• B .10．45％
• C .5．45％
• D .5．72％
• 参考答案：A
• 解析：普通股资本成本=2．18×(1+5％)／40+5％=10．72％。

• 2.【多选题】甲公司目前没有上市交易的债券，在测算公司债务资本成本时，下列表述正确的有（ ）。
• A.采用可比公司法时，可比公司应与甲公司的商业模式、财务状况类似
• B.采用可比公司法时,可比公司与甲公司在同一行业且拥有上市交易的债券
• C.采用风险调整法时，用来估计无风险利率的政府债券应与甲公司债券到期日相近
• D.采用风险调整法时，用来估计信用风险补偿率的发债公司应与甲公司在同一行业
• 参考答案：ABC
• 解析：可比公司法下如果需要计算债务资本成本的公司，没有上市债券，就需要找一个拥有可上市交易债券的可比公司作为参照物（选项A说法正确）。计算可比公司长期债券的到期收益率，作为本公司的长期债务资本成本。 可比公司应当与目标公司处于同一行业，具有类似的商业模式。最好两者的规模、负债比率和财务状况也比较类似（选项B说法正确）。 风险调整下，债务资本成本通过同期限政府债券的市场收益率与企业的信用风险补偿率相加求得。对于已经上市的债券来说，到期日相同则可以认为未来的期限相同，其无风险利率相同，所以，应选择与甲公司债券到期日相近政府债券的到期收益率，选项C的表述正确。信用风险的大小可以用信用级别来估计，确定企业的信用风险补偿率时，选择若干信用级别与本公司相同的上市的公司债券(不一定符合可比公司条件)，所以，选项D的表述不正确。

• 3.【单选题】以下关于资本成本的说法中，错误的是（  ）。
• A .公司资本成本是投资人针对整个公司要求的报酬率
• B .项目资本成本是投资者对于企业全部资产要求的最低报酬率
• C .最优资本结构是使股东财富最大化的资本结构
• D .在企业价值评估中，公司资本成本通常作为现金流的折现率
• 参考答案：B
• 解析：公司资本成本是投资人针对整个公司要求的报酬率，或者说是投资者对于企业全部资产要求的最低报酬率，所以选项A的说法正确； 项目资本成本是公司投资于资本支出项目所要求的报酬率，所以选项B的说法不正确； 筹资决策的核心问题是决定资本结构。最优资本结构是使股东财富最大化的资本结构，所以选项C的说法正确； 评估企业价值时，主要采用现金流量折现法，需要使用公司资本成本作为公司现金流量的折现率，所以选项D的说法正确。

• 4.【多选题】以下关于互斥项目排序问题的表述中，正确的有( )。
• A .如果两个互斥项目的期限相同，但原始投资额不同，应选择内含报酬率较高的方案
• B .如果两个互斥项目的期限不同，但原始投资额相同，应选择净现值较大的方案
• C .期限相同但原始投资额不同的互斥项目，不能直接由内含报酬率决定项目取舍
• D .期限不同的互斥项目，不能直接由净现值决定项目的取舍
• 参考答案：CD
• 解析：互斥项目如果寿命相同但投资额不同，应当净现值法优先，选项A错误，选项C正确； 期限不同的互斥项目不能直接比较净现值，选项B错误，选项D正确。

• 5.【单选题】下列不是市盈率驱动因素的是( )。
• A .每股收益
• B .企业增长潜力
• C .股利支付率
• D .股权资本成本
• 参考答案：A
• 解析：由市盈率模型：市盈率=股利支付率(1+增长率)／(股权资本成本－增长率)，可知，每股收益不是市盈率驱动因素。

• 6.【单选题】以公开方式发行股票的优点不包括(  )。
• A .发行范围广，易募足资本
• B .股票变现性强，流通性好
• C .有利于提高公司的知名度
• D .发行成本低
• 参考答案：D
• 解析：公开发行又称公募，是指向不特定对象公开募集股份。 这种发行方式的发行范围广、发行对象多，易于足额募集资本；股票的变现性强，流通性好; 股票的公开发行还有助于提高发行公司的知名度和影响力。但这种发行方式也有不足，主要是手续繁杂，发行成本高。 选项D是非公开发行股票的优点之一。

• 7.【多选题】下列哪些因素变动，会使公司的债务成本提高( )。
• A .无风险利率上升
• B .股票市场风险溢价上升
• C .所得税税率提高
• D .增加债务的比重
• 参考答案：ABD
• 解析：无风险利率上升，公司的债务成本会上升，因为投资人的机会成本增加了，公司筹资时必须付给债权人更多的报酬，A正确； 市场风险溢价会影响股权成本，股权成本上升时，各公司会增加债务筹资，并推动债务成本上升，B正确； 所得税率提高会使负债利息抵税更多，可使负债成本降低。C不正确； 增加债务的比重，财务风险的提高，又会引起债务成本和权益成本上升，D正确。

• 8.【多选题】企业在短期经营决策中应该考虑的成本有( )。
• A.联合成本
• B.共同成本
• C.差量成本
• D.专属成本
• 参考答案：CD
• 解析：根据与企业短期经营决策是否相关，成本可分为相关成本与不相关成本(无关成本)。相关成本是指与决策方案相关的、有差别的未来成本，在分析评价时必须加以考虑，它随着决策的改变而改变。不相关成本是指与决策没有关联的成本，或者说不相关成本不随决策的改变而改变。选项A、B不符合题意，联合成本属于共同成本，共同成本属于与短期经营决策不相关成本；选项C、D符合题意，差量成本和专属成本属于短期经营决策的相关成本。

• 9.【单选题】某企业拟按12%的必要报酬率进行一项固定资产投资决策，所计算的净现值指标为100万元，则下列表述中正确的是（  ）。
• A .该项目的现值指数大于1
• B .该项目的现值指数小于1
• C .该项目的内含报酬率小于12%
• D .该项目的会计报酬率大于12%
• 参考答案：A
• 解析：根据净现值、现值指数和内含报酬率三者的计算公式可知，净现值大于0时，现值指数大于1，内含报酬率大于必要报酬率，所以，选项A的说法正确，选项B、C的说法不正确。 由于折现指标与非折现指标的确定原理不同，根据折现指标的情况，无法判断非折现指标的情况，所以，选项D的说法不正确。

• 10.【多选题】企业采用分步法计算产品成本时,可根据生产特点和管理要求选择逐步结转分步法或平行结转分步法。下列关于这两种方法的说法中，正确的（ ）
• A.对外销售半成品的企业应采用逐步结转分步法
• B.逐步分项结转分步法需要进行成本还原
• C.逐步结转分步法能全面反映各生产步骤的生产耗费水平
• D.平行结转分步法能提供各步骤半成品存货资金占用信息
• 参考答案：AC
• 解析：逐步分项结转分步法不需要进行成本还原，选项B错误;平行结转分步法不能提供各步骤半成品存货资金占用信息，选项D错误。

• 1.【单选题】某普通合伙企业合伙人甲拟对外转让其持有的合伙财产份额，合伙协议对于转让程序无特定约定。根据合伙企业法律制度的规定，下列关于该转让的表述中，正确的是（ ）。
• A.须经全体合伙人2/3以上同意
• B.须经甲以外的其他合伙人2/3以上同意
• C.须经全体合伙人1/2以上同意
• D.须经甲以外的其他合伙人一致同意
• 参考答案：D
• 解析：本题考核合伙人财产份额的转让。除合伙协议另有约定外，合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或者部分财产份额时，须经其他合伙人一致同意。

• 2.【多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，金融企业下列经济行为涉及资产评估的，资产评估项目实行核准的有（ ）。
• A.经批准进行改组改制
• B.拟在境内上市
• C.拟在境外上市
• D.以非货币性资产与外商合资经营
• 参考答案：ABCD
• 解析：金融企业下列经济行为涉及资产评估的，资产评估项目实行核准：(1)经批准进行改组改制、拟在境内或者境外上市、以非货币性资产与外商合资经营或者合作经营的经济行为；(2) 经县级以上人民政府批准的其他涉及国有资产产权变动的经济行为。中央金融企业资产评估项目报财政部核准。地方金融企业资产评估项目报本级财政部门核准。

• 3.【单选题】下列有关企业国有资产监督管理体制的说法中错误的是（ ）。
• A .企业国有资产属于国家所有和集体所有
• B .企业国有资产受法律保护，任何单位和个人不得侵害
• C .国务院和地方人民政府依照法律、行政法规的规定，分别代表国家对国家出资企业履行出资人职责，享有出资人权益
• D .国务院和地方人民政府应当按照政企分开、社会公共管理职能与企业国有资产出资人职能分开、不干预企业依法自主经营的原则，依法履行出资人职责
• 参考答案：A
• 解析：企业国有资产属于国家所有，即全民所有。

• 4.【多选题】根据合伙企业法律制度的规定，下列各项中，属于合伙企业登记时需向登记机关登记的事项的有(　　)。
• A.合伙人的出资份额
• B.执行事务合伙人
• C.合伙企业登记联络人
• D.合伙企业收益所有人
• 参考答案：AB

• 5.【单选题】甲企业向乙银行贷款时，以其现有的以及将有的生产设备、原材料、半成品、成品一并抵押给乙银行，双方签订了书面抵押合同，但未办理抵押登记。抵押期间，甲企业未经乙银行同意，以合理价格将一批半成品出卖给知情的丙公司，并已交付。后甲企业到期无力偿还贷款。根据物权法律制度的规定，下列关于乙银行能否对已出卖给丙公司的半成品主张抵押权的表述中，正确的是（ ）。
• A.不能主张，乙银行的抵押权不能对抗正常经营活动中已支付合理价款并取得抵押财产的买受人
• B.不能主张，乙银行的抵押权因未办理抵押登记而未设立
• C.可以主张，因甲企业未经乙银行同意处分抵押物，属于无效行为
• D.可以主张，乙银行的抵押权虽未经登记，但已设立，只是不得对抗善意第三人
• 参考答案：A
• 解析：(1)浮动抵押的抵押权自抵押合同生效时设立；(2)以动产抵押的，不得对抗正常经营活动中已经支付合理价款并取得抵押财产的买受人。(无论丙公司是否知情)。

• 6.【单选题】根据证券法律制度的规定，下列关于首次公开发行股票时的老股转让，表述错误的是（ ）。
• A.公司首次公开发行股票应主要用于筹集企业发展需要的资金
• B.新股发行数量应根据企业实际的资金需求合理确定
• C.公司股东公开发售股份后，公司的股权结构不得发生重大变化，实际控制人不得发生变更
• D.公司股东公开发售股份数量不得超过自愿设定36个月及以上限售期的投资者获得配售股份的数量
• 参考答案：D
• 解析：本题考核首次公开发行股票时的老股转让。公司股东公开发售股份数量不得超过自愿设定12个月及以上限售期的投资者获得配售股份的数量。选项D错误。

• 7.【单选题】关于合伙企业的清算，下列说法中，不正确的是（ ）。
• A.合伙企业自行解散的，无需清算
• B.清算期间，合伙企业存续，但不得开展与清算无关的经营活动
• C.合伙企业解散后，原普通合伙人对合伙企业未能清偿的债务仍然承担无限连带责任
• D.合伙企业不能清偿到期债务的，债权人可以依法向人民法院提出破产清算申请，也可以要求普通合伙人清偿
• 参考答案：A
• 解析：本题考核合伙企业解散、清算。合伙企业解散的，应当清算，选项A错误。

• 8.【多选题】根据证券法律制度的规定，下列各项中，可以作为征集人，自行或者委托证券公司、证券服务机构，公开请求上市公司股东委托其代为出席股东大会，并代为行使提案权、表决权等股东权利的有（ ）。
• A.上市公司董事会
• B.上市公司独立董事
• C.上市公司持有1％以上有表决权股份的股东
• D.依法设立的投资者保护机构
• 参考答案：ABCD

• 9.【单选题】根据合伙企业法律制度的规定，合伙企业解散清算时，企业财产首先应当清偿或支付的是（ ）。
• A .所欠税款
• B .清算费用
• C .所欠职工工资
• D .所欠银行借款
• 参考答案：B
• 解析：法律规定，合伙企业解散时，优先支付清算费用。

• 10.【多选题】根据《物权法司法解释》的规定，对于不动产转让，下列选项中应认定不动产受让人知道转让人无处分权不构成善意的情况有（ ）。
• A .不动产登记簿上存在有效的异议登记
• B .受让人知道登记簿上记载的权利主体错误
• C .预告登记有效期内，未经预告登记的权利人同意
• D .受让人应当知道转让人无处分权，具有重大过失
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题考核善意取得制度。具有下列情形之一的，应当认定不动产受让人知道转让人无处分权：(1)登记簿上存在有效的异议登记；(2)预告登记有效期内，未经预告登记的权利人同意；(3)登记簿上已经记载司法机关或者行政机关依法裁定、决定查封或者以其他形式限制不动产权利的有关事项；(4)受让人知道登记簿上记载的权利主体错误；(5)受让人知道他人已经依法享有不动产物权。真实权利人有证据证明不动产受让人应当知道转让人无处分权的。应当认定受让人具有重大过失。

• 1.【单选题】2×19年12月，经董事会批准，甲公司自2×20年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金10万元，因处置门店内设备发生减值损失20万元，因将门店内库存存货运回公司本部将于2×20年发生运输费2万元。该业务重组计划对甲公司2×19年度利润总额的影响金额为（  ）万元。
• A .-110
• B .-130
• C .-132
• D .-100
• 参考答案：B
• 解析：该业务重组计划对甲公司2×19年度利润总额的影响金额=-100-10-20=-130(万元)。

• 2.【多选题】下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有(  )。
• A .可以结转以后年度的未弥补亏损及税款递减
• B .采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润份额所确认的投资收益
• C .非同一控制下免税合并确认的商誉
• D .内部研究开发形成无形资产的加计摊销额
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。； 选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认投资收益产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间不会转回，故不需要确认递延所得税； 选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是如果确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不确认递延所得税； 选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额。虽然产生了暂时性差异，但是由于该暂时性差异在产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。

• 3.【多选题】甲公司2×18年财务报告于2×19年3月20 日经董事会批准对外报出，2×19年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为2×18年资产负债表日后调整事项的有（ ）。
• A.2月10日，收到客户退回2×18年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票
• B.3月15日，董事会会议通过2×18年度利润分配预案，拟分配现金股利3000万元.以资本公积转增股本，每10股转增1股
• C.2月20 日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元
• D.3月15日，于2×18年发生的某诉讼案件终审判决，甲公司需赔偿原告1200万元，该金额较2×18年年末原已确认的预计负债多200万元
• 参考答案：AD
• 解析：选项B和C，属于资产负债表日后非调整事项：选项A和D，相关事项于资产负债表日已存在，日后进一步发生，属于资产负债表日后调整事项。

• 4.【单选题】甲公司购买乙公司股权业务如下： (1)2×18年3月2日与乙公司的控股股东A公司(非关联方)签订股权转让协议，协议规定甲公司应以乙公司3月1日经评估确认的净资产9625万元为基础定向增发本公司普通股股票给A公司以取得其所持有乙公司80％的股权； 3月10日甲公司股东大会通过该方案； (2)甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定， 经相关部门批准，甲公司于5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续，能够控制乙公司财务和经营决策。 当日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。甲公司下列会计处理中正确的是（ ）。
• A .3月2日为购买日，合并成本为9625万元
• B .3月10日为购买日，合并成本为7700万元
• C .5月31日为购买日，合并成本为8300万元
• D .5月31日为购买日，合并成本为7700万元
• 参考答案：C
• 解析：2×18年5月31日定向增发普通股，取得对乙公司的控制权，该日为企业合并的购买日，合并成本=16．6×500=8300(万元)。

• 5.【多选题】甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用为2万元，为投标而发生的差旅费为3万元，支付销售人员佣金1万元。 甲公司预期这些支出未来均能够收回。 此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金1.5万元。 下列会计处理表述中，正确的有（ ）。
• A.甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金1万元应确认为一项资产
• B.甲公司为投标发生的差旅费3万元应确认为一项资产
• C.甲公司为聘请外部律师进行尽职调查发生的支出2万元应计入当期损益
• D.甲公司向销售部门经理支付的年度奖金1.5万元属于为取得合同发生的增量成本
• 参考答案：AC
• 解析：甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产，选项A正确； 甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益，选项B错误，选项C正确； 甲公司向销售部门经理支付的年度奖金1.5万元也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及是否发放金额还取决于其他因素(包括公司的盈利情况和个人业绩)，并不能直接归属于可识别的合同，选项D错误。 【知识点】合同取得成本

• 6.【单选题】甲公司和乙公司没有关联方关系，甲公司2×19年1月1日投资1000万元购入乙公司80％股权。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值为800万元，其差额为一项管理用无形资产导致； 该无形资产采用直线法摊销，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0。 2×19年乙公司实现净利润200万元，分配现金股利120万元，无其他所有者权益变动； 2×20年乙公司实现净利润240万元，其他综合收益增加200万元，无其他所有者权益变动。 2×20年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。 假定不考虑内部交易、所得税等因素的影响。 2×20年12月31日，甲公司编制合并财务报表时由成本法调整为权益法后长期股权投资的金额为（  ）万元。
• A .1192
• B .1352
• C .1320
• D .1240
• 参考答案：B
• 解析：2×20年12月31日，编制合并财务报表时应将成本法调整为权益法核算，调整后的长期股权投资金额=1000+[200+240-120-(1000-800)／5×2]×80％+200×80％=1352(万元)。

• 7.【多选题】乙公司适用的所得税税率为25％，2018年度归属于普通股股东的净利润为8000万元，发行在外普通股加权平均数为2000万股。年初已发行在外的潜在普通股包括： (1)股份期权3600万份，每份股份期权拥有在授权日起4年内以6元的行权价格购买1股本公司新发行股票的权利； (2)按面值发行的3年期可转换公司债券10000万元，债券每张面值100元，票面年利率2％，转股价格为每股10元。乙公司当期普通股平均市场价格为每股12元，本年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回。 假定债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，不考虑可转换公司债券在负债和权益成分之间的分拆。下列表述中正确的有（ ）。
• A .2018年度基本每股收益为4元／股
• B .股份期权调整增加的股数为1800万股
• C .可转换债券调整增加的净利润为150万元
• D .2018年稀释每股收益为1．70元／股
• 参考答案：ABCD
• 解析：选项A，乙公司2018年基本每股收益=8000÷2000=4(元／股)；选项B，股份期权调整增加的普通股股数=3600—3600×6／12=1800(万股)；选项C，可转换公司债券调整增加的净利润=10000×2％×(1—25％)=150(万元)，调整增加的股数=10000÷10=1000(万股)；选项D，稀释每股收益=(8000+150)／(2000+1000+1800)=1．70(元／股)。

• 8.【单选题】2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议。甲公司从乙公司租入某写字楼的1至2层作为办公用房。租赁协议约定。起租日为2×21年4月1日，到期日为2×26年12月31日，从起租日开始计算租金，租金每月30万元。甲公司有2年的续租选择权，甲公司于2×21年1月1日进驻该写字楼并开始装修。甲公司不能合理确定将行使续租选择权。不考虑其他因素，甲公司对该租赁业务确定的租赁期是(  )
• A .7.75年
• B .8年
• C .5.75年
• D .6年
• 参考答案：D
• 解析：2×21年1月1日进驻该写字楼并开始装修，当日已拥有对写字楼使用权的控制，2×21年1月1日为租赁期开始日（出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期），到期日为2×26年12月31日，租赁期为6年，由于甲公司不能合理确定将行使续租选择权，则租赁期不包含租赁选择权的2年，因此甲公司确定的租赁期为6年（ 2×21年1月1日至2×26年12月31日）。

• 9.【多选题】甲公司相关固定资产和无形资产减值的会计处理如下: (1）对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，在每年末进行减值测试; (2）如果连续3年减值测试的结果表明，固定资产的可收回金额超过其账面价值的20%，且报告期间未发生不利情况，资产负债表日不需重新估计该资产的可收回金额; (3）如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了该资产的账面价值，不需再估计另一项金额; (4）如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 不考虑其他因素，下列各项关于甲公司固定资产和无形资产减值的会计处理中，正确的有( )。
• A.连续3年固定资产可收回金额超过其账面价值20%时的处理
• B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计时的处理
• C.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中有一项超过该资产账面价值时的处理
• D.未达到预定可使用状态的无形资产减值测试的处理
• 参考答案：ABCD
• 解析：以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这—差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额，选项A正确; 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。选项B正确; 资产的公允价值减去处置费用后的争额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另—项金额，选项C正确; 对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年末进行减值测试，选项D正确。

• 10.【多选题】下列有关带薪缺勤表述中，正确的有(  )。
• A .累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用
• B .非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付
• C .企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
• D .企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
• 参考答案：ABCD
• 解析：累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。选项AC正确。 非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。选项B正确。 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。选项D正确。

• 1.【多选题】税收执法权是指税务机关依法征收税款，依法进行税收管理活动的权力，具体包括（  ）。
• A .税收减免权
• B .税收征收管理权
• C .税务检查权
• D .税务行政复议裁决权
• 参考答案：BCD
• 解析：税收执法权包括税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。

• 2.【多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从量计征消费税的有（  ）。
• A .柴油
• B .涂料
• C .黄酒
• D .游艇
• 参考答案：AC
• 解析：从量计征消费税的消费品包括：黄酒、啤酒、成品油。

• 3.【单选题】某百货商场金银专柜既销售金银首饰，又销售玛瑙、玉石等首饰，2×20年6月未将上述商品的销售额分别核算，则对其税务处理正确的是（ ）。
• A .按照销售金额从高适用税率征收消费税
• B .参照上月或最近月份销售额按照各自适用税率征收消费税
• C .一律按金银首饰征收消费税
• D .由税务机关按照组成计税价格核定征收
• 参考答案：C
• 解析：对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

• 4.【单选题】税法的基本原则中，要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行的原则是（ ）。
• A .税收法定原则
• B .税收公平原则
• C .税收效率原则
• D .实质课税原则
• 参考答案：C
• 解析：税收效率原则包含两方面：一是指经济效率；二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。

• 5.【多选题】确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，除另有规定外，一般应具备以下（  ）条件。
• A .应税行为是发生在中华人民共和国境内
• B .应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动
• C .应税服务是为他人提供的
• D .应税行为是有偿的
• 参考答案：ABCD
• 解析：根据“营改增通知”，除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件：①应税行为是发生在中华人民共和国境内；②应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动；③应税服务是为他人提供的；④应税行为是有偿的。

• 6.【单选题】纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50％的，减按（ ）征收环境保护税。
• A.30％
• B.50％
• C.75％
• D.85％
• 参考答案：B
• 解析：纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50％的，减按50％征收环境保护税。

• 7.【多选题】下列税种中，只采用比例税率进行征收的有（  ）。
• A .土地增值税
• B .个人所得税
• C .增值税
• D .企业所得税
• 参考答案：CD
• 解析：选项A，土地增值税是超率累进税率；选项B，个人所得税有采用超额累进税率。

• 8.【多选题】根据烟叶税的有关规定，下列说法正确的有（ ）。
• A.在境内收购晾晒烟叶的单位和个人是烟叶税的纳税人
• B.烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当日
• C.纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税
• D.烟叶税实行定额税率
• 参考答案：BC
• 解析：本题综合考查了烟叶税的纳税人、征税范围、税率、纳税义务发生时间和纳税地点的内容，要注意对烟叶税的整体把握。 选项A：在中国境内收购晾晒烟叶、烤烟叶的“单位”为烟叶税的纳税人； 选项D：烟叶税实行“比例税率”，税率为20％。

• 9.【单选题】下列各项中，按照我国现行相关法规的规定，可以直接免予缴纳进口关税的是( )。
• A.关税税额在人民币500元以下的一票货物
• B.边境小额贸易企业通过指定边境口岸进口原产于毗邻国家的农产品
• C.海关放行前遭受损坏的货物
• D.进口船泊携带的旅途中的饮用水
• 参考答案：D
• 解析：选项A，关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税； 选项B没有这个规定； 选项C，海关认定可以减征但不是免征。

• 10.【多选题】关于白酒最低计税价格的核定，下列表述正确的有（  ）。
• A.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定
• B.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70％的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格
• C.已核定最低计税价格的白酒，实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税
• D.已核定最低计税价格的白酒，实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D：已核定最低计税价格的白酒，实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。

• 1.【单选题】下列选项中，说法错误的是（  ）。
• A .信息披露在内部治理结构中具有监督作用
• B .信息披露在内部治理结构中具有激励作用
• C .信息披露在内部治理结构中具有契约沟通作用
• D .信息披露对外部治理机制不提供帮助
• 参考答案：D
• 解析：信息披露有助于外部治理机制的有序运作。所以，选项D错误。

• 2.【单选题】一家高科技公司经常根据不同公司的不同项目选派不同的专家组成项目组以完成相应的任务。该高科技公司的文化类型最可能是( )。
• A.权力导向型
• B.角色导向型
• C.任务导向型
• D.人员导向型
• 参考答案：C
• 解析：采用任务导向型文化的企业为了对付某一特定问题，可以从其他部门暂时抽调人力和其他资源，而一旦问题解决，人员将转向其他任务，选项C正确。

• 3.【单选题】某罐头厂投资建设农副产品生产基地，以解决生产原料问题，该厂实施的战略属于(　　)。
• A.前向一体化战略
• B.后向一体化战略
• C.横向一体化战略
• D.同心多元化战略
• 参考答案：B

• 4.【多选题】华为在贸易战开始之后对海思芯片加大研发投资，助力国产芯片业务的起航，同时在美国聘请专业的法律顾问团队起诉美国政府。上述活动涉及价值链中支持活动的有( )。
• A.采购管理
• B.人力资源管理
• C.基础设施
• D.技术开发
• 参考答案：AD
• 解析：企业聘请专业法律顾问团队是采购管理的体现；华为加大对海思芯片的投入是生产性技术的开发。因此，选项A、D正确。

• 5.【单选题】有关调查发现，部分消费者之所以选择网络购物，原因之一是对传统线下购物中的过度推销有着强烈的抵触情绪。上述分析体现了社会和文化环境因素中的（ ）。
• A.消费结构
• B.文化传统
• C.消费心理
• D.人口因素
• 参考答案：C
• 解析：社会和文化因素包括人口因素、社会流动性、消费心理、生活方式变化、文化传统和价值观等。本题中，消费者由于对传统线下购物过度推销的抵触而选择线上购物，体现了顾客消费时的心理需求。因此，选项C符合题意。另外，选项A“消费结构”属于经济环境因素中社会经济结构所包含的内容，而本题问的是社会和文化环境因素；因此，选项A不符合题意。

• 6.【单选题】泽圆制药公司从上世纪初创立至今，已有一百多年的历史。其凭借长期积累形成的制药秘诀，研制出了一款治疗跌打损伤极具疗效的中成药，该药品现已成为老百姓家里的常见备用药。根据资源不可模仿性的几种形式，泽圆公司的上述资源属于（ ）。
• A .物理上独特的资源
• B .具有经济制约性的资源
• C .具有路径依赖性的资源
• D .具有因果含糊性的资源
• 参考答案：C
• 解析：具有路径依赖性的资源是指那些必须经过长期的积累才能获得的资源，题干中“泽圆制药公司……凭借长期积累形成的制药秘诀，研制出了一款治疗跌打损伤极具疗效的中成药”体现了具有路径依赖性的资源。因此，本题应选C。

• 7.【单选题】甲公司主营业务为生物制药，于2005年在证券交易所上市。2012年公司吸收合并了主营化工制品生产的乙公司，由于进入到之前从未涉猎过的新行业，甲公司缺少行业相关的管理经验。为了最小化生产经营过程中的风险，公司决定采用购买保险的形式进行风险管理。甲公司的上述做法属于（ ）。
• A .风险转换
• B .风险承担
• C .风险规避
• D .风险转移
• 参考答案：D
• 解析：保险是风险转移的传统手段，即投保人通过保险把风险可能导致的财务损失负担转移给保险公司，而保险公司则是通过损失的分散化来降低自己的风险。因此，本题应选D。

• 8.【多选题】受新冠疫情的影响，波司登公司着手进行战略变革。公司坚持长期主义，推出全新的股权激励计划，提升核心高管的持股比例，将核心雇员利益与公司的利益绑定，同时对公司员工的技能和行为方式提出了新的要求，鼓励员工持续创新、勤勉奉献。同时将抗菌羽绒科技、蓄热升温里料、多重锁绒工艺等多项“黑科技’’注入产品，突破羽绒服工艺与制作极限，推出多款品质极佳的羽绒服。波司登公司所实施的战略变革的类型有( )。
• A.技术变革
• B.人员变革
• C.产品和服务变革
• D.结构和体系变革
• 参考答案：ABCD
• 解析：“推出全新的股权激励计划”属于结构和体系变革中的绩效激励政策变革；“对公司员工的技能和行为方式提出了新的要求，鼓励员工持续创新、勤勉奉献”属于人员变革；“将抗菌羽绒科技、蓄热升温里料、多重锁绒工艺等多项‘黑科技’注入产品，突破羽绒服工艺与制作极限”属于技术变革；“推出多款品质极佳的羽绒服”属于产品和服务变革。

• 9.【单选题】东方公司定期对员工进行培训，使其及时掌握公司所采用的最新技术和工艺流程，尽快实现学习曲线效应。该公司上述举措主要考虑了价值链活动中的（ ）。
• A.内部后勤
• B.生产经营
• C.企业基础设施
• D.人力资源管理
• 参考答案：D

• 10.【多选题】以下关于替代品的描述中，正确的有(　　)。
• A .替代品之间不可能共存于市场
• B .新产品能否替代老产品主要取决于两种产品的性价比
• C .替代品往往是新技术与社会需求的产物
• D .替代品可以分为直接替代品和间接替代品两类
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A错误，替代品的替代威胁并不一定意味着新产品对老产品最终的取代，几种替代品长期共存也很常见。